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第
06 讲
费
用
（知识点）费用
①费用的定义及分类
②营业本钱
③税金及附加
④期间费用
一、费用的定义及分类★
1.费用的定义
费用——指企业在一般活动中发生的、会导致全部者权益减少的、与向全部者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用的分类
（例题 1·单项选择题）以下各项中，不属于费用的是〔 〕。a.税金及附加 b.销售费用 c.治理费用 d.营业外支出 （正确答案）d （答案解析）选项 d，营业外支出属于损失，不属于费用。
（例题 2·多项选择题）以下各项中，属于费用的有〔 〕。a.销售商品等经常性活动发生的本钱 b.估计的产品质量保修费用c.企业发生的印花税 d.因违约支付的赔偿款 （正确答案）abc （答案解析）选项 a，应记入“主营业务本钱〞科目；选项 b，应记入“销售费用〞科目；选项 c，应记入“税金及附加〞科目；选项 d，因违约支付的赔偿款应该记入“营业外支出〞科目，属于损失，不属于费用 。
复习重点
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二、营业本钱★★
1.主营业务本钱
主营业务本钱——企业确认销售商品、提供效劳等主营业务收入时应结转的本钱。
借：主营业务本钱
存货跌价打算
贷：库存商品
借：主营业务本钱
贷：合约履约本钱
借：本年利润
贷：主营业务本钱
（例题 3·单项选择题）甲企业销售库存商品一批，价款 200 万元，该批商品本钱 170 万元，已计提存货跌价打算 35 万元，应结转销售本钱的金额为〔
〕万元。
a.135 b.165 c.205 d.170 （正确答案）a （答案解析）结转销售本钱时：
借：主营业务本钱 〔170－35〕135 存货跌价打算 35 贷：库存商品 170 （例题 4·推断题）主营业务本钱按主营业务的种类进行明细核算，期末，将“主营业务本钱〞转入 “本年利润〞科目，结转后本科目无余额。〔 〕 （正确答案）√ 2.其他业务本钱
其他业务本钱——企业确认的除主营业务活动以外的 其他一般经营活动所形成的本钱。包含销售材料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等。
借：其他业务本钱
贷：原材料
周转材料
累计折旧等
借：本年利润
贷：其他业务本钱
（例题 5·多项选择题）☆以下各项中，属于制造业企业其他业务本钱核算内容的有〔 〕。a.随同商品x不单独计价的包装物本钱 b. 出借包装物的摊销额 c. 随同商品x单独计价的包装物本钱d.出租包装物的摊销额 （正确答案）cd （答案解析）选项 ab，计入销售费用。
复习重点
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三、税金及附加★★
税金及附加——企业经营活动应负担的相关税费， 包含消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境爱护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。
借：税金及附加
贷：应交税费
借：税金及附加
贷：银行存款
借：本年利润
贷：税金及附加
（例题）2022 年 10 月 31 日某公司取得应纳消费税的销售商品收入 100 万元，该商品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录：
〔1〕计算确认应交消费税税额 25〔100×25%〕万元：
借 ：
税 金 及 附 加 25
贷：应交税费——应交消费税 25
〔2〕实际交纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 25
贷 ：
银 行 存 款 25
（例题）2022 年 9 月，某公司当月实际缴纳的增值税 50 万元、消费税 20 万元，适用的城市维护建设税税率为 7%，教育费附加征收比率为 3%。该公司应编制与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：
〔1〕计算确认应交城建税和教育费附加时：
城建税：〔50＋20〕×7%=4.9〔万元〕
教育费附加：〔50＋20〕×3%=2.1〔万元〕
借 ：
税 金 及 附 加 7
贷：应交税费——应交城市维护建设税 .... 4.9
——应交教育费附加 ........ 2.1
〔2〕实际交纳城建税和教育费附加时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 .... 4.9
——应交教育费附加 ........ 2.1
贷 ：
银 行 存 款 7
（例题）2022 年 12 月，某公司一幢房产的原值为 500 万元，已知房产税税率为 1.2%,当地规定的房产税扣除比例为 30%。该公司应编制如下会计分录：
〔1〕计算应交房产税税额 4.2 万元500×〔1－30%〕×1.2%:
借：税金及附加 ........................ 4.2
贷：应交税费——应交房产税 ............ 4.2
〔2〕实际交纳房产税时：
借：应交税费——应交房产税 ............ 4.2
贷：银行存款 .......................... 4.2
（例题）2022 年 12 月，某公司规定当月实际应交车船税 24 000 元，应交城镇土地使用税 50 000 元。该
复习重点
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公司应编制如下会计分录：
(1)计算应交车船税、城镇土地使用税时：
借 ：
税 金 及 附 加 74 000
贷：应交税费——应交车船税
24 000
——应交城镇土地使用税
50 000
〔2〕实际交纳车船税、城镇土地使用税时：
借：应交税费——应交车船税
24 000
——应交城镇土地使用税
50 000
贷 ：
银 行 存 款 74 000
（例题 6·单项选择题）☆某企业 2022 年相关税费的发生额如下：增值税的销项税额 500 万元，进项税额 450 万元，销售应税消费品的消费税 50 万元，城市维护建设税 7 万元，教育费附加 3 万元。不考虑其他因素，该企业 2022 年“税金及附加〞科目的借方累计发生额为〔 〕万元。
a.60 b.110 c.10 d.50 （正确答案）a （答案解析）企业的增值税不通过“税金及附加〞科目核算。销售应税消费品的消费税、城市维护建设税和教育费附加均通过“税金及附加〞科目核算，所以该企业 2022 年“税金及附加〞科目借方累计发生额 ＝50＋3＋7＝60〔万元〕。
（例题 7·单项选择题）☆某企业依据税法计算应交车船税 3.5 万元，城镇土地使用税 5 万元和企业所得税 20 万元。不考虑其他因素，该企业上述税金应记入“税金及附加〞科目的金额为〔 〕万元。
（正确答案）a （答案解析）企业应交的车船税、城镇土地使用税应记入“税金及附加〞，企业应交的企业所得税应记入“所得税费用〞。
（例题 8·多项选择题）☆以下各项中，企业应通过“税金及附加〞科目核算的有〔 〕。a.从事经营活动应交的车船税 b. 销售应税产品应交的资源税 c. 对外转让厂房应交的土地增值税d.购置印花税票支付的印花税 （正确答案）abd （答案解析）选项 c，应记入“固定资产清理〞科目。
四、期间费用★★★
期间费用——企业一般活动发生的不能计入特定核算对象的本钱，而应计入发生 当期损益的费用。包含销售费用、治理费用和财务费用。
复习重点
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1.销售费用
〔1 1 〕企业为了完成销售而发生的费用：保险费、包装费、 展览费和广告费、商品维修费、 估计产品质量保证损失、运输费、装卸费，随同商品x不单独计价的包装物的本钱，托付代销商品支付的手续费等。
〔2 2 〕销售机构发生的费用：为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，以及与专设销售机构相关的固定资产修理费用等。
〔3 3 〕销售费用的账务处理
借：销售费用
贷：银行存款等
借：本年利润
贷：销售费用
（例题）某公司为增值税一般纳税人，2022 年 6 月 1 日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为 100 000 元，增值税税额为 6 000 元，价税款项用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：
借 ：
销 售 费 用 —— 广 告 费
100 000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕 6 000
贷 ：
银 行 存 款 106 000
（例题）某公司为增值税一般纳税人，2022 年 6 月 15 日用银行存款支付所销产品保险费合计 31 800 元， 取得的增值税专用发票上注明的保险费为 30 000 元，增值税税额为 1 800 元。该公司应编制如下会计分录：
借 ：
销 售 费 用 —— 保 险 费
30 000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕1 800
贷 ：
银 行 存 款 31 800
（例题）某公司销售部 2022 年 6 月份共发生费用 220 000 元，其中：销售人员薪酬 100 000 元，销售部专用办公设备和房屋的折旧费 50 000 元，业务费 70 000 元〔用银行存款支付〕。假设不考虑其他因素， 该公司应编制如下会计分录：
借 ：
销 售 费 用 220 000
贷 ：
应 付 职 工 薪 酬
100 000
累 计 折 旧
50 000
银 行 存 款
70 000
（例题）某公司 2022 年 6 月 30 日将本月发生的“销售费用〞350 000 元结转至“本年利润〞科目。该公司应编制如下会计分录：
借 ：
本 年 利 润 350 000
贷 ：
销 售 费 用 350 000
（例题 9·单项选择题）☆以下各项中，不应计入销售费用的是〔 〕。a.已售商品的估计保修费用 b. 为推广新产品而发生的广告费用 c. 随同商品x且单独计价的包装物本钱 d.随同商品x而不单独计价的包装物本钱
复习重点
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（正确答案）c （答案解析）选项 c，随同商品x且单独计价的包装物本钱应计入其他业务本钱。
（例题 10·多项选择题）以下各项中，企业应通过“销售费用〞科目核算的有〔 〕。a.专设的售后效劳网点的业务费 b.销售商品发生的保险费 c.专设的销售网点的折旧费d.销售商品代垫的运杂费 （正确答案）abc （答案解析）选项 d，销售商品代垫的运杂费应计入应收账款。
2. 治理费用
〔1 1 〕组织和治理企业生产经营发生的费用：筹建期间发生的开办费、 聘请中介机构费、咨询费〔含参谋费〕、 诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费等。
〔2 2 〕治理机构发生的费用：董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费〔包含行政治理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费和董事会费〕， 行政治理部门的固定资产维修费用。
特别情形：
内部研发无形资产不符合资本化条件的支出。
（提示）商品流通企业治理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用〞科目核算。
〔3 3 〕治理费用的账务处理
借：治理费用
贷：银行存款等
借：本年利润
贷：治理费用
（例题）甲公司为增值税一般纳税人，2022 年 10 月 10 日，行政治理部门用银行存款支付接待客户的住宿费和餐费，取得的增值税专用发票上注明的住宿费为 20 000 元、增值税税额为 1 200 元，取得的增值税一般发票上注明的餐费为 3 000 元、增值税税额为 180 元。该公司应编制如下会计分录：
借：治理费用——业务招待费
23 180
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
1 200
贷 ：
银 行 存 款 24 380
（例题）2022 年 9 月，甲公司行政治理部发生费用 180 000 元，其中：行政治理人员薪酬 150 000 元，报销行政治理人员差旅费 10 000 元〔假定报销人员均未预借差旅费〕，其他办公费、水电费 20 000 元〔均用银行存款支付〕。假设不考虑增值税等因素，该公司应编制如下会计分录：
借 ：
管 理 费 用 180 000
贷：应付职工薪酬
150 000
库 存 现 金
10 000
银 行 存 款
20 000
（例题）2022 年 9 月，甲公司计提治理部门固定资产折旧 50 000 元，摊销公司治理部门用无形资产本钱80 000 元。该公司应编制如下会计分录：
借：治理费用 130 000
贷 ：
累 计 折 旧 50 000
复习重点
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累 计 摊 销 80 000
（例题）2022 年 9 月 30 日，甲公司将“治理费用〞科目余额 325 300 元转入“本年利润〞科目。该公司应编制如下会计分录：
借：本年利润 325 300
贷 ：
管 理 费 用 325 300
（例题 11·多项选择题）☆以下各项中，应计入治理费用的有〔 〕。a.合约违约支付的诉讼费 b.专设销售机构发生的计算机维修费用c.聘请会计师事务所支付的审计费 d.筹建期间发生的开办费 （正确答案）acd （答案解析）选项 b，计入销售费用。
（例题 12·单项选择题）☆某企业 2022 年 10 月发生如下费用：商品售后维修费 10 万元，行政治理部门 业务招待费 2 万元，财务部门人员差旅费 5 万元。不考虑其他因素，该企业当月应确认的治理费用为〔 〕 万元。
a.12 b.2 c.7 d.17 （正确答案）c （答案解析）当月应确认的治理费用=2 5=7〔万元〕。商品售后维修费计入销售费用。
（例题 13·推断题）☆商品流通企业治理费用不多的，可不设置“治理费用〞科目，其核算内容并入“销售费用〞科目核算。〔 〕 （正确答案）√ 3. 财务费用
〔1 1 〕筹资活动发生的费用：利息支出〔减利息收入〕、相关的手续费〔银行承兑汇票的手续费〕、商业汇票的贴现息等。
〔2 2 〕特别情形：货币性资产的汇兑损益。
（提示）发行股piao的手续费不通过“财务费用〞科目核算。
〔3〕财务费用的账务处理
借：财务费用
贷：银行存款等
借：本年...